3:12-reglerna inför årsskiftet – det här ska du göra före 31 december

De nya 3:12-reglerna gäller sedan 1 januari 2026, och det är nu under hösten som du lägger grunden för hur mycket du kan ta ut i lågbeskattad utdelning nästa år. Ditt gränsbelopp för 2027 räknas nämligen fram utifrån förhållandena vid årsskiftet och lönerna som betalas ut under 2026. Det som inte är gjort den 31 december går inte att rätta till i efterhand.

Checklista före 31 december

• Betala ut den lön du vill ska räknas i löneunderlaget.
• Räkna ihop alla löner bolaget betalar ut under 2026 – dina och de anställdas. Lönebaserat utrymme uppstår när din ägarandel av den summan är större än 667 200 kronor. Äger du 100 % räcker det att alla löner tillsammans överstiger beloppet.
• Kontrollera att du eller en närstående har fått kontant lön från bolaget under 2026.
• Ska en ny delägare köpa aktier? Gör affären före årsskiftet om aktierna ska ge gränsbelopp för 2027.
• Startar du ett nytt aktiebolag eller holdingbolag? Starta bolaget senast 31 december.
• Äger du aktier i flera fåmansföretag? Räkna på hur grundbeloppet fördelas och var lönen gör mest nytta.
• Har du ett vilande bolag? Kontrollera om den kortare karenstiden gör aktierna okvalificerade redan 2027.

Så räknas gränsbeloppet för 2027

Sedan 2026 finns bara en beräkningsregel. Förenklingsregeln och huvudregeln är borta, och gränsbeloppet består i stället av fyra delar: din andel av grundbeloppet, ditt lönebaserade utrymme, ränta på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kronor och ditt sparade utdelningsutrymme. Alla belopp bygger på inkomstbasbeloppet för året före inkomståret – för 2027 är det 2026 års inkomstbasbelopp på 83 400 kronor.

Källa: Skatteverket, ”Ändrade regler för delägare i fåmansföretag inför inkomstdeklarationen 2027”, och regeringens fastställda inkomstbasbelopp för 2026.

1. Lönerna du betalar ut i år styr utrymmet nästa år

Det lönebaserade utrymmet räknas på den kontanta lön som har betalats ut till de anställda i bolaget och dess dotterbolag under kalenderåret före – även om bolaget har brutet räkenskapsår. För gränsbeloppet 2027 är det alltså lönerna som betalas ut under 2026 som räknas. En decemberlön som betalas ut den 25 december räknas, men en lön eller bonus som betalas ut i januari hamnar i underlaget för 2028. Förmåner, som bilförmån, räknas inte med – bara kontant lön.

Formeln är: (löneunderlaget × din ägarandel − 667 200 kr) × 50 %.

2. Det gamla lönekravet är borta – men du kan inte ta ut 0 kronor

Tidigare krävdes att du ägde minst 4 % och tog ut en viss lägsta lön för att få räkna lönebaserat utrymme. De kraven finns inte längre. Det som finns kvar är ett tak: det lönebaserade utrymmet kan aldrig bli större än 50 gånger den kontanta lön som du eller en närstående har fått från bolaget under året. Har varken du eller någon närstående haft lön från bolaget under 2026 blir det lönebaserade utrymmet noll för 2027 – hur stora de anställdas löner än är.

3. Driver du bolaget ensam? Då avgör lönenivån

Är din egen lön den enda i bolaget börjar det lönebaserade utrymmet först när lönen överstiger 667 200 kronor. Under den nivån får du bara grundbeloppet. Över den nivån ger varje krona i lön 50 öre i extra gränsbelopp nästa år.

En hög lön kan alltså fortfarande löna sig för den som driver bolaget ensam. Men lönen över brytpunkten för statlig inkomstskatt – drygt 55 000 kronor i månaden 2026 för den som är under 66 år – beskattas hårt, och bolaget betalar arbetsgivaravgifter ovanpå. Det lönar sig framför allt när bolaget har mer vinst att dela ut än grundbeloppet räcker till, och när du ändå vill ta ut pengarna och inte låta dem ligga kvar i bolaget. Räkna på din egen situation i utdelningskalkylatorn eller prata med oss innan du höjer decemberlönen.

Är ni flera delägare?

Avdraget på 667 200 kronor görs för varje delägare, men på hans eller hennes andel av löneunderlaget. Två delägare som äger hälften var och har 2 000 000 kronor i löner i bolaget får vardera (1 000 000 − 667 200) × 0,5 = 166 400 kronor i lönebaserat utrymme och halva grundbeloppet, 166 800 kronor. Är ni gifta och äger bolaget tillsammans räknas det lönebaserade utrymmet gemensamt.

4. Du måste äga aktierna den 1 januari

Gränsbeloppet räknas vid inkomstårets ingång, och bara den som äger aktierna då får räkna fram ett gränsbelopp för året. Det gäller även om ingen utdelning lämnas.

• Ny delägare: Ska någon köpa aktier i bolaget får den personen ett gränsbelopp för 2027 bara om köpet är klart före årsskiftet.
• Holdingbolag: Äger ett holdingbolag ditt rörelsebolag är det dina aktier i holdingbolaget som ger gränsbelopp – inte aktierna i rörelsebolaget. Lönerna i rörelsebolaget räknas ändå med i löneunderlaget, eftersom det är ett dotterbolag. Ska du bilda ett nytt holdingbolag och flytta över rörelsebolaget, starta holdingbolaget före årsskiftet så att du äger aktierna i det den 1 januari. Läs mer om intern aktieöverlåtelse.
• Nystartade bolag: Starta bolaget före 31 december, så får du ett grundbelopp för 2027. Det räcker att bolaget är bildat, det vill säga att stiftelseurkunden är underskriven – det behöver inte vara registrerat hos Bolagsverket förrän i januari. Delar bolaget inte ut något det första året sparas utrymmet till senare år.

5. Äger du flera bolag får du bara ett grundbelopp

Den som äger kvalificerade aktier i flera fåmansföretag får som mest ett grundbelopp sammanlagt, alltså 333 600 kronor för 2027. Om de grundbelopp som fördelas på dina aktier blir större än så ska beloppet i stället fördelas mellan bolagen efter hur stor ägarandel du har i vart och ett. Ett nytt bolag vid sidan om kan alltså minska grundbeloppet i det bolag du redan har.

Lönebaserat utrymme räknas däremot per bolag, med eget löneunderlag och eget avdrag på 667 200 kronor i varje. Därför ger det oftast mer att samla lönen i ett bolag än att dela upp den:

Lönen ska förstås motsvara arbete i det bolag som betalar den. Arbetar du åt bolag B men är anställd i A fakturerar A bolag B till marknadsmässigt pris. Ligger båda bolagen under ett gemensamt holdingbolag räknas alla löner i koncernen i samma underlag, vilket är ett skäl till att många väljer den strukturen.

6. Sparat utdelningsutrymme räknas inte upp längre

Det utrymme du inte använder får fortfarande sparas till kommande år, men det räknas inte längre upp med ränta. Tidigare växte det sparade utrymmet varje år – i dag står det still i kronor. Det finns alltså inte längre någon skattemässig belöning för att vänta med utdelningen.

Ränta på omkostnadsbeloppet får du bara räkna på den del som överstiger 100 000 kronor. Har du tillskjutit kapital till bolaget, till exempel genom ett aktieägartillskott, kan det fortfarande ge ett tillskott till gränsbeloppet.

7. Vilande bolag: karenstiden blir fyra år från 2027

Från och med inkomstår 2027 kortas tidsperioden i kvalificeringsreglerna från fem till fyra år. Har du slutat arbeta i bolaget under 2022 och varit passiv sedan dess räcker det att du har varit passiv under 2023–2026 för att aktierna ska vara okvalificerade redan 2027 – ett år tidigare än med de gamla reglerna. Då beskattas utdelning och kapitalvinst som vanlig kapitalinkomst. Läs mer om karensbolag och trädabolag.

Vanliga frågor

Mer om deklarationen finns i vår guide till K10-blanketten, och en genomgång av alla regeländringar i nya 3:12-regler.

Vägen vidare

• Vill du räkna på ditt eget gränsbelopp? Använd utdelningskalkylatorn.
• Vill du ha hjälp att lägga upp lön och utdelning inför 2027? Kontakta oss så räknar vi på din situation innan årsskiftet.