Aktieägartillskott – villkorat eller ovillkorat?
Ett aktieägartillskott är ett smidigt sätt att stärka bolagets egna kapital. Men valet mellan villkorat och ovillkorat tillskott får stora skattemässiga konsekvenser – för återbetalning, för en framtida försäljning och för rätten till förlustavdrag. Här går vi igenom vad som gäller.
Vad är ett aktieägartillskott?
Ett aktieägartillskott är ett alternativ till nyemission och används ofta när ett bolag har hamnat i, eller riskerar att hamna i, ett ansträngt ekonomiskt läge. Tillskottet kan lämnas av både fysiska och juridiska personer, svenska som utländska, och kan ges på flera sätt:
- Kontant betalning: det enklaste och vanligaste sättet.
- Efterskänkande av en fordran: en befintlig fordran på bolaget omvandlas till ett tillskott.
- En revers eller förbindelse: ett utfäst löfte om ett visst belopp, eller om att täcka bolagets skulder eller lämna ett framtida tillskott.
För att tillskottet verkligen ska stärka bolagets egna kapital måste det vara oåterkalleligt gentemot bolaget – annars räknas det som ett lån istället, vilket inte förbättrar den totala ekonomiska ställningen på samma sätt. Se därför till att det tydligt framgår skriftligt att det rör sig om ett tillskott, inte ett lån.
Villkorat eller ovillkorat – vad är skillnaden?
Ett ovillkorat aktieägartillskott innebär att du inte ställer några krav på att få pengarna tillbaka. Skattemässigt jämställs det med en kapitalinsats, ungefär som aktiekapital.
Ett villkorat aktieägartillskott innebär istället att du kommer överens med de andra aktieägarna om att bolaget ska betala tillbaka pengarna när ekonomin tillåter det, oftast reglerat i ett separat avtal. Ett villkorat tillskott hanteras separat från själva aktierna och brukar därför följa med vid en eventuell aktieförsäljning, så att köparen har möjlighet att i framtiden få tillskottet återbetalt.
Bokföringsmässigt läggs ett aktieägartillskott – oavsett typ – direkt mot fritt eget kapital i balansräkningen och påverkar alltså inte resultaträkningen. Ett mottaget tillskott är inte skattepliktig inkomst, och en återbetalning är inte en avdragsgill kostnad för bolaget.
Återbetalning av villkorat tillskott
En återbetalning av ett villkorat aktieägartillskott kräver ett beslut på bolagsstämman och följer i praktiken samma regler som en utdelning: det måste finnas fritt eget kapital, försiktighetsreglerna ska beaktas, och beslutet ska framgå av årsredovisningens förvaltningsberättelse. Tas beslutet på en extra bolagsstämma ska protokollet dessutom skickas in till Bolagsverket.
För mottagaren är återbetalningen skattefri så länge den inte överstiger det belopp som ursprungligen sköts till. Betalas ett högre belopp ut blir det överskjutande beloppet skattepliktigt – som lön om du är aktiv i bolaget, som utdelning om du är en passiv delägare.
Så påverkar tillskottet skatten vid en försäljning
Ett ovillkorat aktieägartillskott räknas med i omkostnadsbeloppet (anskaffningsutgiften) för dina aktier. Det påverkar därmed både kapitalvinstberäkningen om du säljer bolaget och hur stor kapitalbeskattad utdelning du kan ta ut, eftersom anskaffningsutgiften höjs.
Ett villkorat aktieägartillskott räknas däremot inte in i omkostnadsbeloppet för aktierna – det hålls skilt från själva aktieinnehavet skattemässigt.
Sammanfattning
Ett aktieägartillskott är ett flexibelt sätt att stärka bolagets ekonomi, men valet mellan villkorat och ovillkorat påverkar både hur en återbetalning beskattas och hur en framtida försäljning av bolaget räknas.
Planerar ni att skjuta till kapital till bolaget? Hör av er till oss på Redovisningskompaniet innan ni bestämmer form, så säkerställer vi att upplägget håller skattemässigt.