Periodiseringsfond – så skjuter ditt aktiebolag upp skatten i bokslutet
En periodiseringsfond gör att ditt aktiebolag kan skjuta upp skatten på upp till 25 procent av årets vinst. Avsättningen görs i bokslutet och ska återföras till beskattning senast sjätte året efter. Under tiden fungerar den som en räntebillig skattekredit, och den kan jämna ut skatten mellan bra och dåliga år. Här går vi igenom hur mycket du får sätta av, vad det kostar, hur det påverkar utdelningen och vad du ska hålla koll på i årets bokslut.
Vad är en periodiseringsfond?
En periodiseringsfond är en bokslutsdisposition: bolaget sätter av en del av årets vinst och får göra avdrag för avsättningen i deklarationen. Pengarna stannar kvar i bolaget – de behöver inte sättas in på något särskilt konto. Det är bara beskattningen som skjuts framåt. Varje års avsättning blir en egen fond, så ett bolag kan ha upp till sex fonder samtidigt.
I balansräkningen redovisas fonderna som obeskattade reserver, mellan eget kapital och skulder. Avsättningen bokförs på konto 8811 och återföringen på konto 8819.
Hur mycket får aktiebolaget sätta av?
Ett aktiebolag får sätta av högst 25 procent av överskottet. Underlaget är det skattemässiga resultatet efter avdrag för tidigare års underskott och efter återföring av äldre periodiseringsfonder, men före årets avsättning. För enskild firma och handelsbolag är gränsen 30 procent, men de reglerna tar vi inte upp här.
• Högsta avsättning: 25 % × 800 000 = 200 000 kronor
• Bolagsskatt utan avsättning: 800 000 × 20,6 % = 164 800 kronor
• Bolagsskatt med avsättning: 600 000 × 20,6 % = 123 600 kronor
• Skatten i år blir 41 200 kronor lägre. Den betalas i stället när fonden återförs.
Vad kostar det? Schablonintäkten
Skattekrediten är inte helt gratis. Har bolaget periodiseringsfonder vid beskattningsårets ingång ska det ta upp en schablonintäkt i deklarationen. Den räknas som summan av fonderna gånger statslåneräntan vid utgången av november året före det år då beskattningsåret slutar, dock lägst 0,5 procent. För beskattningsår som slutar 2026 är räntan 2,55 procent.
Schablonintäkten bokförs inte – den läggs bara till i deklarationen som en skattemässig justering. Med en fond på 200 000 kronor och samma ränta blir schablonintäkten 5 100 kronor, och skatten på den ungefär 1 050 kronor om året. Det är kostnaden för att skjuta upp 41 200 kronor i skatt.
Så påverkar periodiseringsfonden utdelningen
Avsättningen minskar bolagets redovisade resultat, och därmed det fria egna kapital som går att dela ut. I exemplet ovan blir årets vinst efter skatt 158 800 kronor lägre (200 000 i avsättning minus 41 200 i lägre skatt). Har du planerat en stor utdelning våren 2027 behöver du alltså räkna på båda sakerna samtidigt.
Ditt gränsbelopp enligt 3:12-reglerna påverkas däremot inte – det handlar om hur utdelningen beskattas hos dig, inte om hur mycket bolaget får dela ut. Läs mer om vad du ska göra inför årsskiftet i 3:12-reglerna inför årsskiftet.
Periodiseringsfonder påverkar också nyckeltalen. När banken räknar soliditet brukar 79,4 procent av de obeskattade reserverna räknas som eget kapital – resten är en framtida skatteskuld.
Återföring – senast det sjätte året
En periodiseringsfond ska återföras till beskattning senast det sjätte året efter avsättningsåret. Du kan återföra hela eller delar av en fond tidigare, men det är alltid den äldsta fonden som återförs först. Fonden måste också återföras direkt om bolaget till exempel upphör med verksamheten, likvideras eller går i konkurs.
Fonder som sattes av när bolagsskatten var högre ska räknas upp när de återförs:
| Avsättningen gjordes för ett beskattningsår som började | Återförs med |
|---|---|
| Före 1 januari 2019 | 106 % |
| 1 januari 2019 – 31 december 2020 | 104 % |
| Från 1 januari 2021 | 100 % |
Källa: Skatteverket, ”Periodiseringsfond” för aktiebolag.
När lönar det sig att sätta av?
- När vinsten svänger mellan åren. Fonden kan återföras ett sämre år, så att skatten jämnas ut. Återförs den ett år med förlust kvittas den mot förlusten.
- När bolaget behöver likviditeten nu. Skatten betalas senare, och pengarna kan användas i verksamheten under tiden.
- När du inte planerar att dela ut hela vinsten. Då kostar det inget i utdelningsutrymme att låta en del ligga som obeskattad reserv.
Det lönar sig mindre om bolaget har stora fonder som snart måste återföras ändå, eller om du vill dela ut så mycket som möjligt nästa år. Kom också ihåg att skatten inte försvinner – den skjuts bara framåt.
Vanliga frågor om periodiseringsfond
Måste pengarna sättas in på ett särskilt konto?
Nej. Avsättningen är en bokföringsåtgärd. Pengarna kan användas i verksamheten som vanligt.
Kan jag välja vilken fond som återförs först?
Nej. Den äldsta fonden återförs alltid först, och varje fond ska vara återförd senast det sjätte året efter avsättningen.
När bestämmer jag hur mycket som ska sättas av?
Avsättningen görs i bokslutet, alltså efter räkenskapsårets slut, när resultatet är känt. Räkna gärna på det redan innan årsskiftet om du samtidigt planerar lön och utdelning.
Får ett bolag med förlust sätta av till periodiseringsfond?
Nej. Underlaget är årets skattemässiga överskott, så utan överskott finns inget att sätta av.
Vägen vidare
- Vill du ha hjälp att räkna på avsättningen i årets bokslut? Vi sköter bokslut och årsredovisning.
- Planerar du lön och utdelning inför 2027? Läs 3:12-reglerna inför årsskiftet eller räkna i utdelningskalkylatorn.
Har du frågor om periodiseringsfonder?Kontakta oss så hjälper vi dig med just din fråga. Läs mer om vår hjälp med bokslut och årsredovisning.
Kontakta oss →