Stora förändringar i K2 och K3 – det här gäller för ditt aktiebolag från 2026

Bokföringsnämnden (BFN) har gjort en genomgripande översyn av både K2 (BFNAR 2016:10, Årsredovisning i mindre företag) och K3 (BFNAR 2012:1, Årsredovisning och koncernredovisning). Det är de regelverk de flesta aktiebolag använder när årsredovisningen upprättas, och uppdateringen innehåller både nya regler, ändrade regler och en rad förtydliganden av sådant som redan gällt. Här går vi igenom vad som är viktigast att känna till – och vad det kan innebära för ditt företag.

När börjar de nya reglerna gälla?

Både det uppdaterade K2 och det uppdaterade K3 ska tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2026 eller senare. Det gäller alltså redan ditt nästa räkenskapsår om du driver aktiebolag.

Har ditt företag ett förlängt räkenskapsår som inleds den 30 juni 2025 eller senare och avslutas den 31 december 2026 eller senare, ska de nya reglerna tillämpas redan då.

Ett par saker är värda att hålla isär:

• Förtydliganden innebär att så här har det egentligen varit redan tidigare – men det blir tydligare i texten. De får eller ska tillämpas i bokslutet redan nu.
• Nya och ändrade regler får först tillämpas när det uppdaterade regelverket har trätt i kraft, det vill säga för räkenskapsår 2026.

Färre företag får tillämpa K2

Det här är kanske den viktigaste nyheten rent praktiskt: K2 får ett antal nya undantag, vilket innebär att fler företag riskerar att behöva gå över till det mer omfattande regelverket K3. Utöver de undantag som redan gällt (publika aktiebolag, större moderföretag med flera) får K2 i den nya lydelsen inte tillämpas av företag som:

• är bostadsrättsföreningar eller bostadsföreningar – alla, inklusive de allra minsta, utesluts nu från K2 och hänvisas till K3
• har eller under räkenskapsåret har haft en eller flera filialer i utlandet
• under räkenskapsåret förvärvat varor eller tjänster mot aktierelaterade ersättningar
• har eller har haft emitterade skuldebrev som kan regleras med egenkapitalinstrument, eller liknande sammansatta finansiella instrument
• har eller har haft kryptotillgångar (gäller dock inte företag som endast någon enstaka gång använt eller tagit emot kryptotillgångar som betalningsmedel)
• har en väsentlig uppskjuten skatteskuld till följd av att tillgångars redovisade värde är högre än det skattemässiga (eller motsvarande för avsättningar/skulder) – om inte företaget under de två senaste räkenskapsåren haft högst 3 anställda i medeltal, högst 1,5 miljoner kronor i balansomslutning och högst 3 miljoner kronor i nettoomsättning
• har en eller flera byggnader som genererar minst 75 % av företagets nettoomsättning

Enligt SRF Konsulterna är syftet med förändringarna att ”fånga upp företag som inte kan anses ha enklare förhållanden”, samtidigt som det förenklade årsbokslutet fortsatt ska vara tillgängligt för alla företag som får använda det, oavsett storlek.

Driver du en bostadsrättsförening, ett fastighetsbolag, ett företag med utlandsverksamhet eller ett bolag som hanterar kryptotillgångar kan det alltså vara läge att redan nu titta på om du berörs och behöver planera för en övergång till K3 från 2026.

Höjda beloppsgränser

Flera av de förenklingsregler som bygger på väsentlighetsprincipen får höjda beloppsgränser, från tidigare 5 000 kronor till 7 000 kronor. Det gäller bland annat:

• gränsbeloppet för periodisering av löpande intäkter och kostnader (punkt 2.4)
• gränsbeloppet för periodisering av förskott (punkt 2.4A)

Det ger utrymme att slippa periodisera fler mindre poster i bokföringen, men tänk på att en bedömning av effekten på resultat och ställning ändå behöver göras i de fall det påverkar jämförbarheten mellan åren.

Nya och tydligare regler för intäkter

Kapitel 6 om intäkter har fått flera nyheter som kan påverka hur ditt företags intäkter redovisas:

• En transaktion ska i vissa fall delas upp och redovisas i delar, till exempel när priset för en produkt eller tjänst innehåller separat identifierbara delar som service, underhåll eller ett kundlojalitetsprogram.
• Ett nytt begrepp, standardiserade tjänster, införs för tjänster som företaget producerar innan det finns ett avtal med en köpare – till exempel utbildningar som inte är skräddarsydda för en specifik kund. Intäkten från en standardiserad tjänst ska fördelas linjärt över den period tjänsten utförs.
• För uppdrag med ett obestämt antal aktiviteter under en avtalad tidsperiod förtydligas att om en aktivitet är dominerande (bedöms överstiga 70 % av uppdragets värde) ska hela intäkten redovisas när just den aktiviteten utförts.
• Vid fast pris enligt huvudregeln ska samma metod för att beräkna färdigställandegrad tillämpas konsekvent inom samma typ av verksamhet – driver du flera olika verksamhetsgrenar (till exempel byggentreprenad och konsultuppdrag) kan du dock välja olika metoder för respektive verksamhet.
• Ytterligare förtydliganden kring när ett uppdrag anses väsentligen fullgjort enligt alternativregeln, kring löpande räkning, och kring periodisering av hyresnedsättningar.

Pågående arbeten – en viktig begränsning

En regeländring som kan få praktisk betydelse om du fakturerar löpande uppdrag: pågående arbeten för annans räkning får inte längre kvittas mellan uppdrag med positivt och negativt saldo. Har du flera pågående uppdrag på balansdagen kan det innebära att du behöver redovisa pågående arbeten både som en tillgångspost och en skuldpost samma räkenskapsår, i stället för att nettoredovisa dem mot varandra.

Anläggningstillgångar och avskrivningar

Flera nyheter och förtydliganden rör materiella och immateriella anläggningstillgångar:

• En fastställd avskrivningsplan ska bara omprövas om en nedskrivning gjorts eller om planen är uppenbart felaktig.
• Övergår du till att skriva av över den faktiska nyttjandeperioden kan du samtidigt välja att beakta tillgångens restvärde – restvärdet ska då fastställas utifrån prisnivån vid anskaffningstidpunkten, även om metoden införs senare.
• Nyttjandeperioden för förbättringsutgift på annans fastighet får bestämmas till 10 år för täckdiken och 20 år för annan förbättring, men begränsas alltid av hur länge hyresförhållandet varar.
• Vid förvärv av tomträtt tillsammans med byggnad får hela anskaffningsvärdet hänföras till byggnaden, om inte byggnaden helt saknar värde eller bara har ett obetydligt värde i förhållande till det totala anskaffningsvärdet.
• Möjligheten till uppskrivning bedöms separat för byggnad respektive mark, och det sammanlagda redovisade värdet kan faktiskt överstiga fastighetens taxeringsvärde. Byggnadsinventarier och vindkraftverk får dock inte skrivas upp.

Övriga nyheter värda att känna till

• Rättelse av fel (2.12): upptäcks ett fel ska det rättas i den årsredovisning som upprättas närmast efter upptäckten, genom att räkna om ingående balans för tillgångar, skulder och eget kapital. Effekten av rättelsen får i stället redovisas i resultaträkningen, eller i balansräkningen om rättelsen enbart avser balansposter.
• Händelser efter balansdagen (2.11/2.11A) förtydligas med flera konkreta exempel, bland annat kundkonkurs, domstolsavgöranden, fastställande av bonus/vinstdelning efter balansdagen och upptäckt av bedrägeri.
• Aktieägartillskott: ökar redovisat värde på aktierna när utfästelsen lämnas, och minskar värdet när ett behörigt organ beslutar om återbetalning. Den tidigare skrivningen om att ett tillskott som lämnas efter räkenskapsårets utgång men innan årsredovisningen upprättas ändå fick redovisas på balansdagen är borttagen – tillskottet ska nu vara bindande per balansdagen.
• Skulder: försiktighetsprincipen innebär att även tvistiga skulder ska redovisas, värderade till exempelvis det ursprungliga fakturabeloppet så länge tvisten inte är avgjord. Semesterlöneskulden ska även innehålla avtalade sociala avgifter kopplade till lön, som pensionsförsäkringar, övriga försäkringar och särskild löneskatt.
• Avsättningar: särskild löneskatt på ett pensionsåtagande som uteslutande beror på värdet av en tillgång som företaget äger ska i vissa fall beräknas på tillgångens marknadsvärde på balansdagen, om det är högre än pensionsåtagandets redovisade värde.
• Råvaror och förnödenheter: det förtydligas att även andra rörliga kostnader som direkt kan hänföras till tillverkning av en specifik vara eller tjänst (till exempel drivmedel i ett transportföretag eller el i ett tillverkande företag) ska redovisas på den raden – dock inte personalkostnader eller avskrivningar.

Nyheter som är specifika för K3

• Ett nytt kapitel 38 om bostadsrättsföreningar införs, med särskilda regler för hur byggnadens komponenter ska delas upp när de inte omfattas av föreningens underhållsansvar.
• Utgifter hänförliga till egentillverkade varor och anläggningstillgångar ska bruttoredovisas i en kostnadsslagsindelad resultaträkning (5.4), fördelat på kostnadsslag.
• Reglerna för tilläggsköpeskilling har ändrats och förtydligats, bland annat har den tidigare ”ettårsregeln” tagits bort.
• Tvingas ditt företag byta från K2 till K3 för att det inte längre får tillämpa K2, får du använda instegskapitlet (kapitel 35) utan den begränsning som annars gäller enligt punkt 35.1.

Vad betyder det här för dig som företagare?

För de flesta mindre aktiebolag som fortsatt får tillämpa K2 handlar det här främst om praktiska förändringar i hur intäkter, pågående arbeten och anläggningstillgångar redovisas, samt några högre beloppsgränser som kan förenkla. Driver du ett bolag som riskerar att hamna utanför K2 – till exempel en bostadsrättsförening, ett fastighetsbolag eller ett bolag med utlandsverksamhet – kan förändringen innebära en större omställning, eftersom K3 ställer högre krav på årsredovisningen.

Vår rekommendation är att redan nu:

1. Ta reda på om ditt bolag berörs av de nya undantagen i K2 och riskerar att behöva gå över till K3 från 2026.
2. Planera i god tid för en eventuell övergång till K3, inklusive genomgång av komponentindelning om ni äger fastigheter.
3. Se över era rutiner för intäktsredovisning, periodisering och hantering av pågående arbeten tillsammans med oss.

Är ni kund hos oss tar vi givetvis hänsyn till de nya reglerna i samband med ert bokslut. Har ni frågor om hur de nya K2- och K3-reglerna påverkar just er verksamhet är ni alltid välkomna att höra av er till oss.